|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
(1996) 4 ΑΑΔ 205
1 Φεβρουαρίου, 1996
[ΧΑΤΖΗΤΣΑΓΓΑΡΗΣ, Δ/στής]
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ Άρθρο 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ
P.C. MICHAELIDES (OVERSEAS) LTD.,
Αιτητές,
v.
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ,
Καθ'ων η αίτηση.
(Υπόθεση Αρ. 973/94)
Φορολογία Εισοδήματος— Άρθρο 12(2) (δ)(iii) των περί Φορολογίας τον Εισοδήματος Νόμων— "Μεταποιητική Επιχείρηση"—Δεν αποτελεί η επιχείρηση κατασκευής κασεττών με τη συναρμολόγηση των πρώτων υλών.
Λέξεις και φράσεις — "Μεταποίηση" — Περιλαμβάνει οτιδήποτε μετατρέπεται ή αλλάζει μορφή.
Με την παρούσα προσφυγή, προσβλήθηκαν οι φορολογίες Φόρου Εισοδήματος που επιβλήθηκαν στην αιτήτρια εταιρεία για τα έτη 1985 μέχρι 1988 καθώς και οι φορολογίες Έκτακτης Εισφοράς για τα τρίμηνα 1/86 μέχρι 4/86,4/87 και 1/88 μέχρι 4/88.
Κύριο επίδικο θέμα που απασχόλησε το Δικαστήριο ήταν κατά πόσο η επιχείρηση της αιτήτριας εταιρείας μπορούσε να χαρακτηριστεί "μεταποιητική" και να τύχει ως εκ τούτου φορολογικών ευεργετημάτων.
Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή, αποφάσισε ότι:
1. Ο ορισμός της μεταποιητικής επιχειρήσεως δε δίδεται στο νόμο. Η λέξη μεταποίηση περιλαμβάνει οτιδήποτε μετατρέπεται ή αλλάζει μορφή.
2. Σύμφωνα με τις πρόνοιες του νόμου παραχωρείται έκπτωση κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος ίση με το ποσό των διενεργηθεισών δαπανών σε μεταποιητική επιχείρηση και σε σχέση με δαπάνες που γίνονται προς απόκτηση στοιχείων πάγιου ενεργητικού. Εξυπακούεται ότι αυτό το στοιχείο πάγιου ενεργητικού θα πρέπει να χρησιμοποιείται στη μεταποίηση.
Η διαδικασία κατασκευής των κασεττών βίντεο και μαγνητοφώνου, όπως φαίνεται από τα γεγονότα της υπόθεσης, που είναι αναμφισβήτητα, αποτελεί, όπως έχει ισχυριστεί η δικηγόρος της Δημοκρατίας συναρμολόγηση πρώτων υλών, χωρίς να αλλάζει η φύση της πρώτης ύλης.
Συγκεκριμένα η ταινία της κασέττας, η οποία αποτελεί την πρώτη ύλη εισάγεται σε μεγάλα ρολά και το κάθε ρολό τοποθετείται πάνω στη μηχανή. Πάνω στη μηχανή τοποθετείται ανά μία η κενή κασέττα και αφού ακολουθηθεί η διαδικασία που περιγράφεται, γεμίζει η κενή κασέττα με την ταινία. Δηλαδή δε συνεπάγεται αλλαγή της μορφής της πρώτης ύλης της ταινίας που η εταιρεία εισάγει αλλά γίνεται συναρμολόγηση των πρώτων υλών που έχει σαν αποτέλεσμα την κατασκευή των κασεττών. Η φύση αυτή των εργασιών της εταιρείας θεωρήθηκε από τον Έφορο σαν συναρμολόγηση και όχι μεταποίηση.
Κρίνεται ότι η απόφαση του Εφόρου ήταν εύλογα επιτρεπτή υπό τις περιστάσεις και η απόφασή του, δεόντως αιτιολογημένη.
Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα.
Αναφερόμενες Υποθέσεις:
Kolokos & Koulendros Construction Co. Ltd v. Δημοκρατίας (1990) 3 Α.Α.Δ. 601,
Εκκολαπτήρια Α. Πέτρου Λτδ ν. Δημοκρατίας (1991) 4 Α.Α.Δ. 1568,
Superchick Poultry Farm Ltd v. Δημοκρατίας (1991) 4 Α.Α.Δ. 4205,
Honbee Ltd v. Δημοκρατίας (1992) 4 Α.Α.Δ. 4129.
Προσφυγή.
Προσφυγή εναντίον της απόφασης των Καθ' ων η αίτηση όπως επιβληθεί στην αιτήτρια εταιρεία φορολογία Φόρου Εισοδήματος για τα έτη 1985-1988 καθώς και φορολογία Έκτακτης Εισφοράς για τα τρίμηνα 1/86 μέχρι 4/86,4/87 και 1/88 μέχρι 4/88.
Γ. Γεωργίου, για τους Αιτητές.
Στ. Ιωσήφ, Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τους Καθ' ων η αίτηση.
Cur. adv. vult.
ΧΑΤΖΗΤΣΑΓΓΑΡΗΣ, Δ.: Η παρούσα προσφυγή στρέφεται εναντίον των φορολογιών Φόρου Εισοδήματος που επεβλήθηκαν στην αιτήτρια εταιρεία για τα έτη 1985 μέχρι 1988 καθώς επίσης και των φορολογιών Έκτακτης Εισφοράς για τα τρίμηνα 1/86 μέχρι 4/86,4/87 και 1/88 μέχρι 4/88.
Η αιτήτρια εταιρεία προσβάλλει την απόφαση των καθ'ων η αίτηση όπως αυτή τους κοινοποιήθηκε με επιστολή ημερ. 23.9.94.
Η αιτήτρια εταιρεία ισχυρίζεται ότι η απόφαση του Εφόρου είναι αντίθετη προς το Σύνταγμα και το νόμο, λήφθηκε καθ' υπέρβαση εξουσίας, χωρίς την πρέπουσα έρευνα, ότι είναι παράνομη και ότι στερείται επαρκούς και νόμιμης αιτιολογίας.
Τα γεγονότα της υπόθεσης είναι τα ακόλουθα. Η προσφυγή στρέφεται εναντίον των φορολογιών Φόρου Εισοδήματος για τα έτη 1985 μέχρι 1988 καθώς επίσης και των φορολογιών Εκτακτης Εισφοράς για τα τρίμηνα 1/86 μέχρι 4/86,4/87 και 1/88 μέχρι 4/88.
Η αιτήτρια εταιρεία είναι ιδιωτική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, το εισόδημα της οποίας κατά τον ουσιώδη χρόνο προήρχε-το από την κατασκευή και πώληση βιτεοκασεττών και κασεττών μαγνητοφώνου καθώς και κατασκευή και πώληση βερνικιών παπουτσιών.
Η ουσία της προσφυγής αφορά την απόφαση του Εφόρου να μην δεχτεί τον ισχυρισμό της αιτήτριας εταιρείας ότι η επιχείρηση που ασκούσε ήταν μεταποιητική. Αποτέλεσμα της απόφασής του ήταν να μην της παραχωρήσει την επιταχυνόμενη απόσβεση που ζητούσε με βάση το Άρθρο 12(δ)(ιιι) των νόμων περί Φορολογίας του Εισοδήματος, για τα χρόνια 1961-1988, αναφορικά με μηχανήματα και έπιπλα.
Η αιτήτρια εταιρεία υπέβαλε δηλώσεις εισοδήματος μαζί με εξηλεγμένους λογαριασμούς ως εξής:
|
Φορολογικό έτος |
Ημερομηνία λήψης |
|
1985 |
1.8.1986 |
|
1986 |
18.1.1989 |
|
1987 |
30.9.1989 |
|
1988 |
30.9.1989 |
Ο τρόπος υπολογισμού του εισοδήματος της αιτήτριας εταιρείας φαίνεται στην επιστολή των καθ'ων η αίτηση ημερ. 20.2.91.
Η αιτήτρια εταιρεία υπέβαλε ένσταση κατά των πιο πάνω φορολογιών μέσω των λογιστών της εταιρείας με επιστολή ημερομ. 4.3.91 για τους πιο κάτω λόγους: Πρώτον, η εταιρεία εξακολουθεί να παράγει το αρχικό της προϊόν που είναι η πογιά παπουτσιών, και δεύτερο, στην επιστολή της με ημερομηνία 21.5.90 προς τον καθ' ου η αίτηση η αιτήτρια εταιρεία ανέφερε τους λόγους για τους οποίους η επιχείρηση που ασκούσε θεωρείται μεταποιητική. Ισχυρισμός της εταιρείας είναι ότι μεταποιεί τα ρολά ταινίας σε κα-σέττες έτοιμες για χρήση και δεν κάμνει συναρμολόγηση ούτε πακετάρισμα.
Ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος μετά από εξέταση της υπόθεσης πήρε απόφαση με την οποία διατήρησε την αρχική του απόφαση και απέστειλε στους αιτητές ειδοποιήσεις επιβολής φορολογίας και ειδοποίηση έκτακτης εισφοράς, ημερ. 23.9.94 μαζί με συνοδευτική επιστολή, στην οποία δίδεται η αιτιολογία της απόφασης. Την σχετική επιστολή παραθέτω αυτούσια:
"Αναφέρομαι στην ένστασή σας για τα έτη 1985 έως 1988 που υπέβαλαν για λογαριασμό σας οι ελεγκτές σας κύριοι Γρηγορίου και Σία στις 4 Μαρτίου 1991.
1. Η ένσταση αφορά την αρχική μου απόφαση να μη θεωρήσω για σκοπούς φόρου εισοδήματος ότι οι εργασίες της εταιρείας είναι μεταποιητικές. Σαν αποτέλεσμα δεν επέτρεψα στους υποβληθέντες λογαριασμούς των προαναφερθέντων ετών, την ζητηθείσα επιταχυνόμενη απόσβεση μηχανημάτων και επίπλων, καθώς και αυξημένη αρχική απόσβεση εκ 45% αντί 30% που δικαιούνται οι μεταποιητικές και μη μεταποιητικές βιομηχανίες αντιστοίχως.
2. Μετά από προσεκτική επανεξέταση των γεγονότων και των πληροφοριών που μου έδωσαν οι ελεγκτές σας, έχω αποφασίσει, ότι η συναρμολόγηση κασεττών, που αντιπροσωπεύει το 75% του κύκλου εργασιών της εταιρείας, δεν θεωρείται μεταποίηση. Επομένως τα μηχανήματα και τα έπιπλα που χρησιμοποιούνται για τους σκοπούς τούτους, δεν εμπίπτουν στις πρόνοιες του Άρθρου 12(2)(δ)(ιιι) των περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμων 1961 -1991. Ως αποτέλεσμα, εμμένω στην αρχική μου απόφαση.
3. Οσον αφορά το θέμα του ηλεκτρονικού υπολογιστή οι κεφαλαιουχικές εκπτώσεις (επιταχυνόμενη απόσθεση 100%), θα παραχωρηθούν χαριστικώς στο έτος 1988, ενόψη του μικρού ποσού κόστους (£2850).
4. Οι προσδιορισμοί φορολογητέου εισοδήματος τροποποιούνται όπως πιο κάτω:-
...................................
...................................
5. Σας αποστέλλω τελικές φορολογίες για τα έτη 1985 μέχρι 1988. Αν νομίζετε ότι αδικείσθε με την πιο πάνω απόφασή μου, έχετε δικαίωμα προσφυγής στο Ανώτατο Δικαστήριο της Δημοκρατίας μέσα σε 75 μέρες από την ημερομηνία λήψεως της απόφασης μου."
Το επίδικο θέμα της παρούσας προσφυγής που αποτελεί και την αιτιολογία της απόφασης των καθ'ων η αίτηση είναι ότι ο καθ' ου η αίτηση αποφάσισε ότι η φύση των δραστηριοτήτων της αιτήτριας εταιρείας που είναι η κατασκευή βιτεοκασεττών και κασεττών μαγνητοφώνου, που σύμφωνα με τον Έφορο αντιπροσωπεύει το 75% του κύκλου εργασιών της εταιρείας δεν εμπίπτει στον τομέα των μεταποιητικών επιχειρήσεων για τους σκοπούς του νόμου 12(δ)(ιιι) του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου 61/88 για τον λόγο ότι αποτελεί περισσότερο συναρμολόγηση πρώτων υλών που εισάγονται από το εξωτερικό χωρίς στην ουσία να αλλάζει η φύση της πρώτης ύλης, δηλαδή η ταινία της κασέττας εισάγεται σε μεγάλα ρολά και κάθε ρολό τοποθετείται πάνω στη μηχανή. Συνάμα τοποθετείται πάνω στη μηχανή ανά μία ή ανά δέκα περίπου κενές κασέττες. Μετά αρχίζει η διαδικασία της συναρμολόγησης.
Η δικηγόρος της αιτήτριας εταιρείας ισχυρίζεται στην γραπτή της αγόρευση ότι οι δραστηριότητες της εταιρείας είναι μεταποιητικής φύσεως και εσφαλμένα οι καθ'ων η αίτηση δεν της παραχώρησαν την διεκδικούμενη επιταχυνόμενη απόσβεση. Μετά αναφέρεται στη διαδικασία που ακολουθείται για την παραγωγή των βιτέοκασεττών και των κασεττών μαγνητοφώνου και για τη διαδικασία παραγωγής πογιάς παπουτσιών. Με βάση τις πιο πάνω διαδικασίες παραγωγής των προϊόντων, ισχυρίζεται η δικηγόρος της εταιρείας, τα υλικά που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή των έτοιμων αυτών προϊόντων, δεν μπορούν να θεωρηθούν έτοιμα προϊόντα προς πώληση αν δεν επεξεργασθούν με τους τρόπους που ήδη ανέφερε. Γι' αυτό και η εταιρεία δεν μπορεί παρά να θεωρηθεί ως μεταποιητική.
Η δικηγόρος της Δημοκρατίας σωστά επικεντρώνει την ουσία της παρούσας προσφυγής στο μοναδικό ερώτημα που εγείρεται στην προκείμενη περίπτωση, κατά πόσο δηλαδή η επιχείρηση της αιτήτριας εταιρείας αποτελεί μεταποιητική επιχείρηση για τους σκοπούς του Άρθρου 12(2)(δ)(ΙΙΙ) των περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμων.
Το Άρθρο 12(2)(δ)(iii) του νόμου ορίζει ως εξής:
"12(2) Κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος προσώπου ασκούντος εμπορικήν ή βιομηχανικήν τινά επιχείρησιν επιτήδευμα ή βιοτεχνίαν τινά, ελευθέριον ή άλλο τι επάγγελμα, ή παρέχοντος μισθωτάς υπηρεσίας, θα χορηγείται -
(δ) ανεξαρτήτως των διατάξεων της παραγράφου (α) και τηρουμένων των διατάξεων των παραγράφων (β) και (γ), έκπτωσις ίση προς το ποσόν των διενεργηθεισών δαπανών -
(iii) εις περιπτώσεις καθ' ας από της 1ης Ιανουαρίου 1981 μέχρι της 31ης Δεκεμβρίου 1986 γίνονται υπό μεταποιητικής τινός επιχειρήσεως δαπάναι προς απόκτησιν στοιχείων παγίου ενεργητικού συγκειμένων εν νέων μηχανημάτων η διά την ανοικοδόμησιν βιομηχανικών κτιρίων."
Το Ανώτατο Δικαστήριο ασχολήθηκε με την έννοια του όρου "μεταποιητική επιχείρηση" στις υποθέσεις. Kolokos & Koulendros Construction Co. Ltd. v. Δημοκρατίας (1990) 3 Α.Α.Δ. 601, Εκκολαπτήρια Α. Πέτρου Λτδ ν. Δημοκρατίας (1991) 4 Α.Α.Δ. 1568, Superchick Poultry Farm Ltd v. Δημοκρατίας (1991) 4 Α.Α.Δ. 4205 και Honbee Ltd v. Δημοκρατίας (1992) 4 Α.Α.Δ. 4129.
Ο ορισμός της μεταποιητικής επιχειρήσεως δεν δίδεται στο νόμο. Η λέξη μεταποίηση περιλαμβάνει οτιδήποτε μετατρέπεται ή αλλάζει μορφή.
Έχει διευκρινισθεί ότι η αιτήτρια εταιρεία μέχρι το έτος 1985 είχε σαν κύρια δραστηριότητά της την κατασκευή και πώληση βερνικιών υποδημάτων και για σκοπούς κεφαλαιουχικών εκπτώσεων θεωρείτο μεταποιητική εταιρεία.
Από το έτος 1986 η αιτήτρια εταιρεία άρχισε επιπρόσθετα να ασχολείται και με την εισαγωγή και συναρμολόγηση κασεττών βίτεο και μαγνητοφώνου με αποτέλεσμα το 75% του κύκλου εργασιών της να συνίσταται στη συναρμολόγηση κασεττών.
Ο λόγος για τον οποίο δεν παραχωρείται η επιταχυνόμενη απόσβεση στην αιτήτρια σε σχέση με την κατασκευή των βερνικιών υποδημάτων ήταν γιατί τα νέα μηχανήματα τα οποία η αιτήτρια εταιρεία είχε αγοράσει κατά τα επίδικα φορολογικά έτη και σε σχέση με τα οποία ζητούσε την έκπτωση των διενεργηθεισών δαπανών ήταν γιατί τα μηχανήματα αυτά είχαν αγοραστεί και χρησιμοποιούνταν αποκλειστικά και μόνο για τη συναρμολόγηση των κασεττών και όχι για την κατασκευή των βερνικιών υποδημάτων.
Σύμφωνα με τις πρόνοιες του νόμου παραχωρείται έκπτωση κατά τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος ίση με το ποσό των διενεργηθεισών δαπανών σε μεταποιητική επιχείρηση και σε σχέση με δαπάνες που γίνονται προς απόκτηση στοιχείων πάγιου ενεργητικού. Εξυπακούεται ότι αυτό το στοιχείο πάγιου ενεργητικού θα πρέπει να χρησιμοποιείται στη μεταποίηση.
Είμαι της γνώμης ότι η διαδικασία κατασκευής των κασεττών βίτεο και μαγνητοφώνου, όπως φαίνεται από τα γεγονότα της υπόθεσης, που είναι αναμφισβήτητα, αποτελεί, όπως έχει ισχυριστεί η δικηγόρος της Δημοκρατίας συναρμολόγηση πρώτων υλών, χωρίς να αλλάζει η φύση της πρώτης ύλης.
Συγκεκριμένα η ταινία της κασέττας, η οποία αποτελεί την πρώτη ύλη εισάγεται σε μεγάλα ρολά και το κάθε ρολό τοποθετείται πάνω στη μηχανή. Πάνω στη μηχανή τοποθετείται ανά μία η κενή κασέττα και αφού ακολουθηθεί η διαδικασία που περιγράφεται, γεμίζει η κενή κασέττα με την ταινία. Δηλαδή δε συνεπάγεται αλλαγή της μορφής της πρώτης ύλης της ταινίας που η εταιρεία εισάγει αλλά γίνεται συναρμολόγηση των πρώτων υλών που έχει σαν αποτέλεσμα την κατασκευή των κασεττών. Η φύση αυτή των εργασιών της εταιρείας θεωρήθηκε από τον Εφορο σαν συναρμολόγηση και όχι μεταποίηση.
Κρίνω ότι η απόφαση του Εφόρου ήταν εύλογα επιτρεπτή υπό τις περιστάσεις και η απόφαση του δεόντως αιτιολογημένη και γι' αυτούς τους λόγους η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς όμως να υπάρξει οποιαδήποτε διαταγή για έξοδα.
Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα.