|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ
ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ
(Υπόθεση Αρ. 846/2008)
25 Ιουλίου, 2012
[Ε. ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΥ, Δ/στής]
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΑ ΑΡΘΡΑ 28 ΚΑΙ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ
GREGORIS GREGORIOU CAR ENTERPRISES LIMITED,
Αιτητές,
ν.
ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ
ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ,
Καθ' ων η Αίτηση.
________________________
Τάσος Παντελή, για Ανδρέα Σοφοκλέους, για τους Αιτητές.
Γιαννάκης Λαζάρου, Ανώτερος Δικηγόρος της Δημοκρατίας, εκ μέρους του Γενικού Εισαγγελέα, για τους Καθ' ων η Αίτηση.
________________________
Α Π Ο Φ Α Σ Η
ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΥ, Δ.: Με την παρούσα προσφυγή, αμφισβητείται από τους αιτητές η απόφαση της Εφόρου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας - («Φ.Π.Α.») - (η «΄Εφορος») - ημερομηνίας 3/4/2008 - (η «Βεβαίωση Φόρου») - με την οποία βεβαιώθηκε το συνολικό ποσό των €83.410,98, ως φόρος οφειλόμενος από αυτούς δυνάμει του ΄Αρθρου 34 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 1990 μέχρι (Αρ. 2) του 2000 - (Ν. 246/90, όπως τροποποιήθηκε) - και το συνολικό ποσό των €278.871,65, ως φόρος οφειλόμενος δυνάμει του ΄Αρθρου 49 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι (Αρ. 5) του 2007 - (Ν. 95(Ι)/2000, όπως τροποποιήθηκε) - (ο «Ν. 95(Ι)/2000»).
Οι καθ' ων η αίτηση, στα πλαίσια επίσκεψης ελέγχου στην επιχείρηση των αιτητών, οι οποίοι δραστηριοποιούνται στον τομέα της αγοραπωλησίας μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, και έρευνας που πραγματοποιήθηκε στην κατοικία του Διευθυντή τους στις 13/6/2006, παρέλαβαν βιβλία, στοιχεία και αρχεία. Εξέτασή τους, σε συνδυασμό με τις πληροφορίες που δόθηκαν από το Διευθυντή των αιτητών και τις Φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου και με τις γραπτές καταθέσεις πελατών των αιτητών κατά την περίοδο 1/12/1998 - 30/6/2006, οδήγησε στις πιο κάτω διαπιστώσεις σε σχέση με τις φορολογικές υποχρεώσεις τους:-
(ι) Δεν αποδόθηκε φόρος εκροών ποσού €359.913,39 (£210.647,94)· και
(ιι) Δεν έπρεπε να διεκδικηθεί φόρος εισροών ποσού €2.369,24 (£1.386,65).
Οι παρατυπίες που εντοπίστηκαν σε σχέση με τις εκροές αφορούσαν υποτιμολογήσεις και υποδηλωμένες εισπράξεις, μη δήλωση όλων των αγορών και, στη συνέχεια, των πωλήσεων όλων των κυπριακών μεταχειρισμένων αυτοκινήτων τα οποία οι αιτητές αγόραζαν από τους πελάτες τους κατά την πώληση άλλων αυτοκινήτων, αδήλωτη παροχή υπηρεσιών ιδιοχρησιμοποίησης περιουσιακού στοιχείου των αιτητών, καθώς και λανθασμένη χρησιμοποίηση του «Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους», (το «Σχέδιο»), σε όλες τις πωλήσεις των μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων που αγοράστηκαν από την αγγλική μεταπωλήτρια εταιρεία αυτοκινήτων "Twinstar Ltd" και πώληση μη δικαιούχου (Qualifying) μεταχειρισμένου αυτοκινήτου, το οποίο αγοράστηκε από την κυπριακή εταιρεία "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd".
΄Ολα τα ευρήματα των καθ' ων η αίτηση αναφέρονται στη Βεβαίωση Φόρου που κοινοποιήθηκε στους αιτητές, εναντίον της οποίας καταχωρήθηκε, στις 17/6/2008, η παρούσα προσφυγή, με την οποία, όπως διευκρινίζεται στη γραπτή αγόρευση των αιτητών, αμφισβητούνται τα ποσά που υπολογίστηκαν από την Έφορο ως οφειλόμενος φόρος εκροών σε σχέση με την εφαρμογή του Σχεδίου κατά την πώληση μεταχειρισμένων αυτοκινήτων που αγοράστηκαν από αγγλικές εταιρείες - (βλ. Παραγράφους Α) 10 και 11 - Πίνακες VXII και VXIII της Βεβαίωσης Φόρου). Πρόκειται για 65 μεταχειρισμένα επιβατικά αυτοκίνητα, τα οποία οι αιτητές αγόρασαν από την "Twinstar Ltd" και μεταπώλησαν στην Κύπρο κατά την περίοδο 1/1/2005 - 30/6/2006, και για ένα μεταχειρισμένο επιβατικό αυτοκίνητο, το οποίο αυτοί αγόρασαν από τη "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd" και μεταπώλησαν στην Κύπρο στις 17/1/2006. Το εν λόγω αυτοκίνητο είχε προηγουμένως πωληθεί στη "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd" από την αγγλική εταιρεία "KEG Enterprises Ltd".
Eκ μέρους των καθ' ων η αίτηση, υποβλήθηκε προδικαστική ένσταση ότι η προσφυγή είναι εκπρόθεσμη, η οποία, όμως, δεν ευσταθεί. Η προσβαλλόμενη απόφαση φέρει ημερομηνία 3/4/2008 και είναι αποδεκτό ότι την ίδια ημερομηνία παραδόθηκε διά χειρός στους αιτητές, οπότε αυτοί έλαβαν πλήρη γνώση. Η προσφυγή, όπως αναφέρθηκε, καταχωρήθηκε στις 17/6/2008, δηλαδή την τελευταία ημέρα - (75η) - της προβλεπόμενης συνταγματικής προθεσμίας, αφού αφαιρεθεί η ημέρα κατά την οποία οι αιτητές έλαβαν γνώση - (βλ. Φωτιάδης κ.ά. ν. Θ.Ο.Κ. κ.ά. (1990) 3 Α.Α.Δ. 2079, 2092).
Οι αιτητές ισχυρίζονται ότι η προσβαλλόμενη απόφαση είναι αποτέλεσμα πλάνης περί τα πράγματα, ανεπαρκούς έρευνας και παράβασης της αρχής της καλής πίστης.
Θεωρώ χρήσιμη την παράθεση των παραγράφων Α) 10 και 11 της προσβαλλόμενης απόφασης:-
«10. Με βάση πληροφορίες οι οποίες λήφθηκαν (μετά από αιτήματα μου) από τις φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου οι πωλήσεις των μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων της αγγλικής προμηθεύτριας εταιρείας 'Twinstar Ltd' στην εταιρεία σας, έγιναν βάσει των συνήθων διατάξεων ΦΠΑ για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις. Διευκρινίζεται ότι η αγγλική εταιρεία 'Twinstar Ltd' συμβουλεύτηκε γραπτώς από τις φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου να επιβάλλει ΦΠΑ 17,5% στους μη εγγεγραμμένους στο ΦΠΑ Κύπριους και μηδενικό συντελεστή για όσους Κύπριους είναι εγγεγραμμένοι στο Φ.Π.Α. και ο αριθμός του ΦΠΑ να εγγράφεται στο τιμολόγιο πώλησης. Η εταιρεία σας λανθασμένα χρησιμοποιούσε το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους σε όλες τις πωλήσεις των μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων τα οποία αγόρασε από τον Άγγλο μεταπωλητή αυτοκινήτων 'Twinstar Ltd'.
Υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο στη Δημοκρατία που πραγματοποιεί απόκτηση αγαθών από άλλο υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο σε άλλο Κράτος μέλος, δηλαδή ο πωλητής στο άλλο Κράτος μέλος δεν εφάρμοσε το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους, δεν έχει το δικαίωμα να εφαρμόσει Σχέδιο Περιθωρίου για την μεταγενέστερη παράδοση των εν λόγω αγαθών στη Δημοκρατία, έστω κι αν τα αγαθά είναι δικαιούχα αγαθά, σύμφωνα με τους κανονισμούς 8 και 18 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Ειδικών Διατάξεων) Κανονισμών του 2001 μέχρι 2007 (Κ.Δ.Π. 316/2001). Σε τέτοια περίπτωση το υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο στη Δημοκρατία έχει υποχρέωση:
● Να αποδώσει λογαριασμό για την απόκτηση των αγαθών, σύμφωνα με τις κανονικές διατάξεις της περί Φ.Π.Α. Νομοθεσίας για τις αποκτήσεις αγαθών (διπλή καταχώρηση), καθότι ο τόπος φορολόγησης αποκτήσεων είναι το Κράτος μέλος του προσώπου που πραγματοποιεί την απόκτηση (σύμφωνα με τα άρθρα 12(Α), 12(Δ), 20 και 21 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2007 (Ν.95(Ι)/2000) και τον κανονισμό 20 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Γενικών) Κανονισμών του 2001 μέχρι 2007 (Κ.Δ.Π. 314/2001).
● Να επιβάλει και να αποδώσει Φ.Π.Α. επί της αξίας της παράδοσης, όταν θα παραδώσει τα αγαθά στη Δημοκρατία.
Με βάση τα πιο πάνω υπολογίστηκε ο φόρος εκροών που έπρεπε να αποδοθεί ποσού £161.862,49 για τις πωλήσεις των μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων τα οποία αγοράσατε από την αγγλική εταιρεία 'Twinstar Ltd' για την περίοδο 31/1/2005 - 30/6/2006. Αποδόθηκε φόρος εκροών ποσού £16.398,78 για τις πωλήσεις των πιο πάνω αυτοκινήτων. Προκύπτει οφειλόμενος φόρος εκροών ποσού €248.539,41 (£145.463,71) για τις πωλήσεις μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων που αποκτήθηκαν από την αγγλική εταιρεία 'Twinstar Ltd' (Πίνακας VXII).
11. Λανθασμένα χρησιμοποιήσατε το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους στην πώληση μη δικαιούχου (Qualifying) μεταχειρισμένου αυτοκινήτου το οποίο αγοράσατε από την κυπριακή εταιρεία 'Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd', σύμφωνα με τους κανονισμούς 8 και 18 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Ειδικών Διατάξεων) Κανονισμών του 2001 μέχρι 2007 (Κ.Δ.Π. 316/2001). Η κυπριακή εταιρεία 'Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd' αγόρασε το αυτοκίνητο από την αγγλική εταιρεία 'KEG Enterprises Ltd'. Με βάση πληροφορίες που είχα για τον ΄Αγγλο προμηθευτή 'KEG Enterprises Ltd' από τις φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου το συγκεκριμένο αυτοκίνητο δεν είναι δικαιούχο για το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους.
Υπολογίστηκε ο φόρος εκροών που έπρεπε να αποδώσετε ποσού £1.920,52 για την πώληση του πιο πάνω αυτοκινήτου. Αποδόθηκε φόρος εκροών ποσού £312,39 για την πώληση του πιο πάνω αυτοκινήτου. Προκύπτει οφειλόμενος φόρος εκροών ποσού €2.747,65 (£1.608,13) για την πώληση του πιο πάνω μεταχειρισμένου επιβατικού αυτοκινήτου (Πίνακας VXIIΙ).»
Οι αιτητές ισχυρίζονται ότι πεπλανημένα η ΄Εφορος θεώρησε ότι οι πωλήσεις των αυτοκινήτων της "Twinstar Ltd" σε αυτούς έγιναν με βάση τις συνήθεις διατάξεις του Φ.Π.Α για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις, αφού, από τα έγγραφα που επισυνάπτονται στην ένσταση των καθ' ων η αίτηση, δεν προκύπτει κάτι τέτοιο. Αναφερόμενοι στα ΄Εγγραφα με Αρ. 000038 - 000041, όπου δίδονται από τις Φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου πληροφορίες αναφορικά με τις πωλήσεις της "Twinstar Ltd" σε Κυπρίους πελάτες κατά την περίοδο 1/5/2004 - 30/6/2006, επισημαίνουν ότι δεν υπάρχει οποιαδήποτε δήλωση ότι αυτές έγιναν με βάση τις συνήθεις διατάξεις του Φ.Π.Α. για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις.
Επιπρόσθετα, ισχυρίζονται ότι οι καθ' ων η αίτηση δεν είχαν λάβει σαφείς απαντήσεις σε σχέση με τα ερωτήματα που αυτοί έθεσαν στις Φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου. Προχώρησαν δε στη βεβαίωση ενός πολύ μεγάλου χρηματικού ποσού ως οφειλόμενου φόρου εκροών, χωρίς έρευνα όλων των σχετικών παραμέτρων και χωρίς την αναζήτηση διευκρινίσεων από τις αρμόδιες αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου, με αποτέλεσμα η απόφασή τους να είναι νομικά τρωτή, ως προϊόν ανεπαρκούς έρευνας. Περαιτέρω, υποστηρίζουν ότι όλες οι ενέργειές τους ήταν νόμιμες και σύμφωνες με το ΄Αρθρο 40 του Ν. 95(Ι)/2000, τους περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Ειδικές Διατάξεις) Κανονισμούς του 2001, (Κ.Δ.Π. 316/2001), (οι «Κανονισμοί»), και τη Γνωστοποίηση του Εφόρου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, δυνάμει των Κ. 8(1), 9(1) και 18(1) των Κανονισμών, (Κ.Δ.Π. 36/2002), (η «Γνωστοποίηση»), και ότι τα μόνα έγγραφα που ήταν στη διάθεσή τους και με βάση τα οποία θα έπρεπε να αποφασίσουν κατά πόσο υπήρχε πεδίο εφαρμογής του Σχεδίου κατά τη μεταπώληση συγκεκριμένων αυτοκινήτων ήταν τα τιμολόγια αγοράς τους από την "Twinstar Ltd", όπως αυτά αναφέρονται στην Κατάσταση Αγορών του Πίνακα VXII της Βεβαίωσης Φόρου. Κατά τους ιδίους, όλα τα πιο πάνω τιμολόγια πληρούσαν τους όρους και τις προϋποθέσεις των παραγράφων 5 και 17 της Γνωστοποίησης, δεν ήταν τιμολόγια του Φ.Π.Α., δεν παρουσίαζαν το Φ.Π.Α. χωριστά και, επιπλέον, περιείχαν την απαιτούμενη δήλωση της παραγράφου 17(η) της Γνωστοποίησης.
Επικαλούνται, επίσης, οι αιτητές την «Ερμηνευτική Εγκύκλιο 87» του Εφόρου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας προς τους λειτουργούς της Υπηρεσίας του, με θέμα τη «Χρήση Σχεδίων Περιθωρίου Κέρδους σε σχέση με ενδοκοινοτικές συναλλαγές» και, ιδιαίτερα, την παράγραφο 5 αυτής, καθώς και τη «Διαδικαστική Εγκύκλιο 21», με θέμα την «Απόδοση Φ.Π.Α. επί μεταχειρισμένων μεταφορικών μέσων που αποκτώνται από άλλα κράτη μέλη» - ιδίως την παράγραφο 2 αυτής. Τέλος, παραπέμπουν σε σχετική αλληλογραφία των λογιστών τους με τους καθ' ων η αίτηση, σε ανύποπτο χρόνο, από την οποία προκύπτει ότι οι τελευταίοι είχαν εγκρίνει τη χρήση παρόμοιου τιμολογίου με τα υπό συζήτηση τιμολόγια και στην οποία σημειώνεται ότι «... το όχημα το οποίο αφορούσε αυτό το τιμολόγιο μπορεί να θεωρηθεί δικαιούχο για τη χρήση του σχεδίου περιθωρίου σε μετέπειτα πώληση του από τον πελάτη σας στη Δημοκρατία.».
Σε ό,τι αφορά την πώληση ενός μεταχειρισμένου αυτοκινήτου που οι αιτητές είχαν αγοράσει από τη "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd" - (παράγραφος Α) 11 της Βεβαίωσης Φόρου) - είναι η θέση τους ότι η πώλησή του έγινε, αρχικά, από την "KEG Enterprises Ltd" προς τη "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd" βάσει των προνοιών του Σχεδίου, όπως αυτό ισχύει στο Ηνωμένο Βασίλειο και/ή στην Κυπριακή Δημοκρατία και, στη συνέχεια, από τη "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd" προς αυτούς και από τους ιδίους σε καταναλωτή στη Δημοκρατία, κατ' ορθή εφαρμογή των προνοιών του Σχεδίου με απόδοση Φ.Π.Α. επί της παράδοσης. Το μόνο έγγραφο, ισχυρίζονται, που είχαν στη διάθεσή τους, προκειμένου αυτοί να αποφασίσουν κατά πόσο δικαιούνταν να εφαρμόσουν το Σχέδιο στη συγκεκριμένη περίπτωση, κατά τη μεταπώληση, ήταν το τιμολόγιο αγοράς του αυτοκινήτου από τη "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd", όπως σημειώνεται στον Πίνακα VXIII της Βεβαίωσης Φόρου, το οποίο, όπως και στην περίπτωση της "Twinstar Ltd", πληρούσε όλους τους όρους και τις προϋποθέσεις της Γνωστοποίησης, δεν παρουσίαζε το Φ.Π.Α. χωριστά και περιείχε την προβλεπόμενη δήλωση. Ως εκ τούτου, εισηγούνται, έγινε ορθή χρήση του Σχεδίου και δεν προκύπτει οφειλόμενος φόρων εκροών.
Οι καθ' ων η αίτηση, στα πιο πάνω, απαντούν ότι βασική προϋπόθεση για την εφαρμογή του Σχεδίου ήταν τα αυτοκίνητα που πωλήθηκαν να ήταν δικαιούχα για ένταξη σ' αυτό και ότι, όπως προέκυψε από την έρευνα που έγινε μέσω της Κεντρικής Υπηρεσίας Διασύνδεσης προς τον αντίστοιχο φορέα του Ηνωμένου Βασιλείου και από τα έγγραφα που τους διαβιβάστηκαν, τα εν λόγω αυτοκίνητα δεν ήταν δικαιούχα. Αναφερόμενοι στις απαντήσεις που δόθηκαν από τις Φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου - (Παράρτημα 17Γ στην ένσταση, σελ. 000040) - καθώς και στα δείγματα τιμολογίων αγοράς αυτοκινήτων από την "Twinstar Ltd", τα οποία αντιπαρέβαλαν με τα τιμολόγια πώλησης της "Twinstar Ltd" προς τους αιτητές, κατέληξαν ότι η "Twinstar Ltd" είχε αγοράσει τα αυτοκίνητα και επιβαρύνθηκε με Φ.Π.Α. στο Ηνωμένο Βασίλειο, με αποτέλεσμα αυτά να καταστούν μη δικαιούχα πώλησης βάσει του Σχεδίου και ότι, στη συνέχεια, η "Twinstar Ltd" τα πώλησε στους αιτητές με τις διαδικασίες της ενδοκοινοτικής παράδοσης, χωρίς τη χρήση του Σχεδίου, ανεξαρτήτως της αναγραφόμενης στα τιμολόγια φράσης "Input tax deduction has not been and will not be claimed by me/us in respect of the car sold on this invoice». Εισηγούνται ότι τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση του αυτοκινήτου το οποίο οι αιτητές αγόρασαν από τη "Mattheos Ioannou Motors Agency Ltd".
Μετά από αίτημα των αιτητών, δόθηκε άδεια καταχώρισης συμπληρωματικών αγορεύσεων, για σκοπούς σχολιασμού πρόσφατης σχετικής νομολογίας του Δικαστηρίου Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων - (βλ. C-409/04 The Queen, on the application of Teleos PLC and Others ν. Commissioners of Customs & Excise, 27/9/2007 και C-271/06 Netto Supermarkt GmbH & Co. OHG v. Finanzamt Malchin, 21/2/2008).
Σημείο αναφοράς των μερών είναι οι πληροφορίες που δόθηκαν στους καθ' ων η αίτηση από τις Φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου. Από το ΄Εντυπο Διαβίβασης Πληροφοριών - ("Request for Information") - από το Central Liaison Office (CLO), ημερομηνίας 13/9/2006, (το «΄Εντυπο»), προκύπτει ότι οι καθ' ων η αίτηση είχαν ζητήσει πληροφόρηση για τις εμπορικές συναλλαγές μεταξύ των αιτητών και της "Twinstar Ltd" κατά την περίοδο 1/5/2004 - 30/6/2006, όπως, επίσης, αντίγραφα αποδείξεων και άλλων σχετικών εγγράφων.
Στο μέρος "Β)" του Εντύπου - (βλ. "B1) Detailed Questions About Specific Schemes") - το ερώτημα προς τις Αγγλικές Αρχές είχε ως ακολούθως:-
"Β1) DETAILED QUESTIONS ABOUT SPECIFIC SCHEMES
Intra-community transactions
2nd hand goods
[X] (B1-12) Please confirm the VAT arrangements applicable. In respect of second hand goods, is this a transaction under the margin scheme or the normal VAT arrangements for intra-Community supplies?"
Στο πιο πάνω ερώτημα δε δόθηκε απάντηση, αφού το αντίστοιχο μέρος του Εντύπου, που σημειώνεται ως "(Β1-18) Reply" παρέμεινε κενό.
Στο μέρος "E)" του Εντύπου - "Free Text", αναφέρονται τα ακόλουθα:-
"E) FREE TEXT:
|
Requesting authority
A) Please provide a list of all Cypriot customers (taxable and not taxable) that the company 'TWINSTAR LIMITED' has sold cars to, from 1/5/2004 until 30/6/2006.
B) Please also provide a copy of all the related sales invoices for the above transactions.
C) Please provide a copy of all purchases invoices from 'TWINSTAR LIMITED' for the above sales.
D) Please confirm that all particular transactions are under the margin scheme or the normal VAT arrangements for intra-Community supplies.
|
Requested authority:
A) Listed on separate sheet, provided. Trader has been advised by letter that as there were sales invoices in Cyprus customers who were not VAT registered VAT at 17.5% was due. For the supply to be Zero rated the customer should be registered for VAT, which is shown on the sales invoice. The amount of £11.889 is therefore due to HM Revenue and Customs. This amount may be subject to Misdeclaration penalty and Interest. An αssessment will be issued to the trader shortly. The above amount is not excluding any freight charges, as additional documentation must be provided so that the correct amount can be adjusted.
B) All invoices sent.
C) Only random purchase invoices were taken, as the trader was not happy with the amount of invoices being copied, as sales took over 2 hours to photocopy.
D) See A)
Overall it was very difficult to obtain the requested information, as the accountant was present. A lot of questions were asked as to why only sales to Cyprus were being looked at. The accountant was informed that as sales were made to private individuals there was a requirement to check all sales invoices.
All documents will be sent under separate cover by post." |
Στο ερώτημα "D)", πιο πάνω, για επιβεβαίωση κατά πόσο συγκεκριμένες μεταβιβάσεις υπόκεινται στο Σχέδιο ή στις συνήθεις διευθετήσεις του Φ.Π.Α. για τις ενδοκοινοτικές προμήθειες, οι Αρμόδιες Αρχές παραπέμπουν στην απάντηση "Α)", πιο πάνω, η οποία, όμως, δεν είναι διαφωτιστική.
΄Οπως προκύπτει από τη «Διαδικαστική Εγκύκλιο 21» - (΄Εγγραφο υπ' Αρ. 000352 στην ένσταση) - ημερομηνίας 20/10/2004, η ΄Εφορος, για σκοπούς εφαρμογής της σχετικής νομοθεσίας από τους αρμόδιους λειτουργούς, έδωσε τις ακόλουθες οδηγίες:-
«Στην περίπτωση μεταχειρισμένων μεταφορικών μέσων, ακολουθείται η πιο κάτω μεταχείριση για σκοπούς απόδοσης του Φ.Π.Α. :
(1) ΄Οταν τα μεταχειρισμένα μεταφορικά μέσα αγοράζονται από άλλο Κράτος μέλος[1] από ιδιώτη[2] (μη εγγεγραμμένο για σκοπούς Φ.Π.Α. πρόσωπο), ο ιδιώτης καταβάλλει Φ.Π.Α. στο Κράτος μέλος αγοράς του μεταχειρισμένου οχήματος. Στην περίπτωση αυτή δεν εισπράττεται Φ.Π.Α. από το Τελωνείο.
(2) ΄Οταν μεταχειρισμένα μεταφορικά μέσα αποκτώνται από εμπορευόμενο εγγεγραμμένο στο Μητρώο Φ.Π.Α. από άλλο κράτος μέλος της ΕΕ, αυτά μπορεί να αγοραστούν είτε:
- με βάση Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους, οπόταν και θα υπάρχει σχετική ένδειξη στο τιμολόγιο αγοράς. Πληροφοριακά αναφέρεται ότι στην περίπτωση μεταχειρισμένων οχημάτων τα οποία αγοράζονται με σχέδιο περιθωρίου κέρδους από την Αγγλία αναγράφεται στο τιμολόγιο πώλησης που εκδίδεται από τον πωλητή η εξής φράση: 'Input tax deduction has not been and will not be claimed in respect of the goods on this invoice.' Ο εμπορευόμενος εγγεγραμμένος στο κυπριακό Μητρώο Φ.Π.Α., αποδίδει Φ.Π.Α. με βάση το σχέδιο περιθωρίου για τη μεταγενέστερη πώληση του μεταφορικού μέσου στην Κύπρο. Σχετική με το θέμα είναι η ερμηνευτική εγκύκλιος 87, ημερ. 2.7.2004.
- ως ενδοκοινοτική απόκτηση, σε περίπτωση που ο πωλητής στο άλλο Κράτος μέλος δεν δικαιούται να χρησιμοποιήσει σχέδιο περιθωρίου κέρδους ή επιλέγει να μην χρησιμοποιήσει σχέδιο περιθωρίου κέρδους. Πληροφοριακά αναφέρεται επίσης ότι τα αυτοκίνητα τα οποία στην Αγγλία χαρακτηρίζονται ως 'Qualifying' είναι αυτοκίνητα για τα οποία δεν υπάρχει δικαίωμα να εφαρμοστεί σχέδιο περιθωρίου κέρδους. ΄Οταν εμπορευόμενος εγγεγραμμένος στο κυπριακό Μητρώο Φ.Π.Α. αγοράζει τέτοια αυτοκίνητα υποχρεούται να αποδίδει Φ.Π.Α. με την υποβολή της φορολογικής του δήλωσης επί ολόκληρης της τιμής πώλησης του αυτοκινήτου.
Επισημαίνεται ότι σε περίπτωση που εμπορευόμενος εγγεγραμμένος στο κυπριακό Μητρώο Φ.Π.Α., σκόπιμα αγοράζει από άλλο Κράτος μέλος μεταφορικό μέσο, το οποίο δεν θεωρείται δικαιούχο αγαθό για παράδοση με βάση σχέδιο περιθωρίου κέρδους σε εκείνο το Κράτος μέλος (όπως είναι πχ τα αυτοκίνητα τα οποία χαρακτηρίζονται ως 'Qualifying' στην Αγγλία), χωρίς να υποδείξει στον πωλητή ότι το αποκτά μέσα στα πλαίσια άσκησης επιχείρησης, δηλαδή επιλέγει να καταβάλει το Φ.Π.Α. στο Κράτος μέλος του πωλητή, δεν έχει δικαίωμα με βάση την περί Φ.Π.Α. νομοθεσία και το κοινοτικό κεκτημένο, να εφαρμόσει σχέδιο περιθωρίου κέρδους στην μεταγενέστερη πώληση του αυτοκινήτου στην Κύπρο. Ο εμπορευόμενος αυτός υποχρεούται να αποδίδει Φ.Π.Α. με την υποβολή της φορολογικής του δήλωσης επί ολόκληρης της τιμής πώλησης του αυτοκινήτου.
Διευκρινίζεται ότι είτε πρόκειται για μεταχειρισμένο αυτοκίνητο για το οποίο χρησιμοποιείται σχέδιο περιθωρίου είτε πρόκειται για μεταχειρισμένο αυτοκίνητο για το οποίο δεν εφαρμόζεται σχέδιο περιθωρίου, ο Φ.Π.Α. δεν εισπράττεται από το Τελωνείο κατά το χρόνο που εισπράττεται και ο Φόρος Κατανάλωσης, αλλά καταβάλλεται από τον εγγεγραμμένο στο Μητρώο Φ.Π.Α. εμπορευόμενο με την υποβολή της φορολογικής του δήλωσης για Φ.Π.Α.»
Στην G & J Sophocleous Motors Limited ν. Κυπριακής Δημοκρατίας, Υπόθεση Αρ. 847/08, 24/11/10, στην οποία οι εκεί αιτητές αμφισβήτησαν τη Βεβαίωση του Φ.Π.Α. που τους επιβλήθηκε και η οποία αφορούσε, μεταξύ άλλων, την εκ μέρους τους πώληση μεταχειρισμένων αυτοκινήτων που είχαν αγοράσει από την "Twinstar Ltd" και από τους εδώ αιτητές, κατά την ίδια περίοδο, το Δικαστήριο επεσήμανε τα εξής:-
«Μελέτησα τις αντίστοιχες θέσεις και έχω καταλήξει, για τους λόγους που εξηγώ στη συνέχεια, ότι ο ισχυρισμός των συνηγόρων των αιτητών ότι δεν έχει διεξαχθεί η δέουσα, υπό τις περιστάσεις, έρευνα, ευσταθεί. Ενώ η υπόθεση αφορούσε μεγάλο αριθμό αυτοκινήτων που οι αιτητές αγόρασαν από την εταιρεία Twinstar Ltd. (βλ. Πίνακα Ι στην επίδικη απόφαση), η έρευνα περιορίστηκε σε μικρότερο αριθμό οχημάτων, όπως για παράδειγμα των δύο που αγοράστηκαν από την εταιρεία Gregoris Gregoriou Car Enterprises Limited (η οποία τα είχε αγοράσει από την Twinstar Limited), όπως φαίνεται στο ΕΝΤΥΠΟ ΔΙΑΒΙΒΑΣΗΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΠΟΥ ΛΗΦΘΗΚΑΝ ΑΠΟ ΤΟ CLO, σελίδες 401-403 στο ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ της Ένστασης. Στο εν λόγω ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ επισυνάπτεται πολύ μεγάλος αριθμός εγγράφων (σελίδες 000001 μέχρι 001112. ΄Ομως δεν φαίνεται με σαφήνεια ποια είναι τα έγγραφα και/ή τιμολόγια που αφορούν τα 101 οχήματα αφού αυτά είναι μαζί με μεγάλο αριθμό εγγράφων που δεν φαίνεται πώς σχετίζονται με την υπόθεση. Η θέση του συνηγόρου των αιτητών ότι στα έγγραφα του Πίνακα που συνοδεύει την προσβαλλόμενη απόφαση είναι και το τιμολόγιο 3208 το οποίο όμως σύμφωνα με την προαναφερθείσα επιστολή του καθ' ου η αίτηση προς το λογιστή των αιτητών (Παράρτημα Η στη γραπτή αγόρευση αιτητών) ήταν επιτρεπτό για τους αιτητές να εφαρμόσουν το Σχέδιο Περιθωρίου Κερδών, ενώ για παρόμοια τιμολόγια ο καθ' ου η αίτηση έκρινε ότι δεν δικαιούνταν, δημιουργεί μια αντιφατικότητα και σύγχυση που καθιστά τον έλεγχο της ορθότητας της προσβαλλόμενης απόφασης δύσκολη, αν όχι αδύνατη. Στην εν λόγω επιστολή του καθ' ου η αίτηση ημερ. 2/2/2006 (Παράρτημα Η στη γραπτή αγόρευση των αιτητών όπου προφανώς από γραφικό λάθος φαίνεται '2η Φεβρουαρίου 2005') σε απάντηση επιστολής ημερ. 10/1/2006 (Παράρτημα Ζ στην Γραπτή Αγόρευση αιτητών), ο Έφορος ΦΠΑ αναφέρει μεταξύ άλλων τα εξής:
'Στην περίπτωση, μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, τα οποία αγοράζονται από το Ηνωμένο Βασίλειο, σύμφωνα με τις σχετικές οδηγίες των αρμόδιων αρχών του Ηνωμένου Βασιλείου, αναγράφεται στο τιμολόγιο που εκδίδεται από τον πωλητή η εξής φράση: 'Input tax deduction has not been and will not be claimed in respect of the goods on this invoice.'
Στη συγκεκριμένη περίπτωση του τιμολογίου που έχετε επισυνάψει στην επιστολή σας, φαίνεται να έχει γίνει χρήση του σχεδίου περιθωρίου από τον προμηθευτή σας στο Ηνωμένο Βασίλειο, και συνεπώς το αυτοκίνητο που έχει αγοραστεί με το συγκεκριμένο τιμολόγιο μπορεί να θεωρηθεί δικαιούχο για εφαρμογή του σχεδίου περιθωρίου κέρδους στην Κύπρο.'
Είναι βέβαια ο ισχυρισμός των αιτητών ότι όλα τα τιμολόγια αγοράς των οχημάτων περιείχαν την πιο πάνω δήλωση, όπως διαλαμβάνεται και στις προαναφερθείσες εγκυκλίους. ΄Ομως αναφορά έγινε μόνο ή μερικά από αυτά. Μελέτησα κι ο ίδιος αρκετά τιμολόγια από τον όγκο εγγράφων που συνοδεύουν την Ένσταση και έχω προσέξει ότι πράγματι αρκετά τιμολόγια, όπως για παράδειγμα το τιμολόγιο 3358 σελ. 000052, τιμολόγιο 3365 σελ. 000053 και τιμολόγιο 3351 σελ. 000054 έχουν τη φράση που επικαλείται ο δικηγόρος των αιτητών κάτω από τον τίτλο 'SELLER'S CERTIFICATE' ως εξής:
'I/We certify that I/we am/are the sellers of the above mentioned vehicle at the stated price. Input tax deduction has not been and will not be claimed by me/us in respect of the car sold on this invoice.'
Ενόψει των πιο πάνω και επίσης του γεγονότος ότι στον όγκο εγγράφων υπήρχαν αρκετά έγγραφα που δεν φαίνεται πώς σχετίζονται με τους αιτητές, μεταξύ των οποίων εγγράφων και τιμολόγια της TWINSTAR LTD που δεν είναι στον Πίνακα Ι, κρίνω ότι ο έλεγχος της νομιμότητας της προσβαλλόμενης απόφασης καθίσταται δύσκολος. Λαμβάνω επίσης υπόψη ότι οι αιτητές δεν είχαν πρόσβαση στο σύστημα Veis όπου φαίνονταν, σύμφωνα με την πλευρά του καθ' ου η αίτηση, οι πωλήσεις των αυτοκινήτων και δεν φαίνεται αν τέθηκαν αυτές υπόψη των αιτητών. Επομένως με βάση τα γεγονότα όπως είναι ενώπιον μου, καταλήγω ότι δεν έχει διεξαχθεί η δέουσα, υπό τις περιστάσεις, έρευνα και αυτός είναι αρκετός λόγος για επιτυχία της προσφυγής.»
Τα πιο πάνω θεωρώ ότι ισχύουν και στην παρούσα περίπτωση. Από τα Παραρτήματα της ένστασης, που αποτελείται από 353 σελίδες - (το μεγαλύτερο μέρος είναι τιμολόγια της "Twinstar Ltd" - (Έγγραφα Αρ. 000055-000282) - προς Κυπρίους αγοραστές, μεταξύ των οποίων και οι αιτητές) - προκύπτει ότι όλα τα τιμολόγια που αφορούν τους αιτητές πληρούν τις απαιτήσεις των παραγράφων 5 και 17 της Γνωστοποίησης, καθότι δεν είναι τιμολόγια του Φ.Π.Α., δεν παρουσιάζουν το Φ.Π.Α. χωριστά και φέρουν την ακόλουθη δήλωση υπογεγραμμένη από τον πωλητή:-
"I/we certify that I/we am/are the sellers of the above mentioned vehicle at the stated price. Input tax deduction has not been and will not be claimed by me/us in respect of the car sold on this invoice."
Στο Εμπιστευτικό Σημείωμα λειτουργού των καθ' ων η αίτηση προς τον Τομέα Διερευνήσεων, ημερομηνίας 21/6/2007 - (Παράρτημα 1, σελ. 000006) - γίνεται αναφορά στις πληροφορίες που δόθηκαν από τις Φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου, και σημειώνονται τα ακόλουθα:-
«10. Σύμφωνα με τις καταστάσεις που λήφθηκαν από το Σύστημα ανταλλαγής πληροφοριών για το Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (VIES), η εταιρεία 'Gregoris Gregoriou Car Enterprises Limited', πραγματοποίησε ενδοκοινοτικές αποκτήσεις από την Μεγάλη Βρετανία. Η εταιρεία 'Gregoris Gregoriou Car Enterprises Limited' αγόρασε μεταχειρισμένα επιβατικά αυτοκίνητα από δύο ΄Αγγλους μεταπωλητές αυτοκινήτων, την εταιρεία 'Executive Motors Ltd' και την 'Twinstar Ltd' (Παράρτημα 13 Εμπιστευτικού Σημειώματος ημερομηνίας 19/10/2006).
Ζήτησα πληροφορίες από τις φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου μέσω του Τομέα Πληροφοριών Ενδοκοινοτικού Εμπορίου, για να διευκρινισθεί εάν τα μεταχειρισμένα επιβατικά αυτοκίνητα πωλήθηκαν από τους ΄Αγγλους προμηθευτές στην εταιρεία 'Gregoris Gregoriou Car Enterprises Limited' βάσει του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους ή των συνήθων διατάξεων ΦΠΑ για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις. Επίσης ζήτησα όπως μου σταλούν τα τιμολόγια αγοράς των αυτοκινήτων από τους ΄Αγγλους μεταπωλητές (Παραρτήματα 14 και 15 Εμπιστευτικού Σημειώματος ημερομηνίας 19/10/2006).
Με βάση την απάντηση των φορολογικών Αρχών του Ηνωμένου Βασιλείου οι πωλήσεις των δύο μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων της αγγλικής εταιρείας 'Executive Motors Ltd' στην κυπριακή εταιρεία 'Gregoris Gregoriou Car Enterprises Limited', έγινε βάσει του Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους (Παράρτημα 16 Εμπιστευτικού Σημειώματος ημερομηνίας 19/10/2006[3]).
Με βάση την απάντηση των φορολογικών Αρχών του Ηνωμένου Βασιλείου οι πωλήσεις των μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων της αγγλικής εταιρείας 'Twinstar Ltd' στην κυπριακή εταιρεία 'Gregoris Gregoriou Car Enterprises Limited', καθώς και σε όλες τις κυπριακές εταιρείες μεταπώλησης αυτοκινήτων, έγινε βάσει των συνήθων διατάξεων ΦΠΑ για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις. Διευκρινίζεται ότι η αγγλική εταιρεία 'Twinstar Ltd' συμβουλεύτηκε γραπτώς από τις φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου να επιβάλλει ΦΠΑ 17,5% στους μη εγγεγραμμένους στο ΦΠΑ Κύπριους και μηδενικό συντελεστή για όσους Κύπριους είναι εγγεγραμμένοι στο ΦΠΑ και ο αριθμός του ΦΠΑ να εγγράφεται στο τιμολόγιο πώλησης (Παραρτήματα 17Α, 17Β και 17Γ Εμπιστευτικού Σημειώματος ημερομηνίας 19/10/2006.
Επίσης οι φορολογικές Αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου μου έχουν αποστείλει μόνο 13 τιμολόγια αγοράς των μεταχειρισμένων επιβατικών αυτοκινήτων, της αγγλικής εταιρείας 'Twinstar Ltd', λόγω της μεγάλης ποσότητας αυτών και της έντονης διαμαρτυρίας του λογιστή της αγγλικής εταιρείας 'Twinstar Ltd'. Διαπίστωσα ότι από τα 13 τιμολόγια αγοράς μόνο στα 2 τιμολόγια αγοράς[4] δεν επιβλήθηκε ΦΠΑ σε ολόκληρη την αξία του αυτοκινήτου (Παραρτήματα 17Α, 17Β και 17Γ Εμπιστευτικού σημειώματος ημερομηνίας 19/10/2006).»
Έχοντας εξετάσει όλα τα πιο πάνω, καταλήγω ότι το περιεχόμενο των τιμολογίων της "Twinstar Ltd" προς τους αιτητές, όπως και το περιεχόμενο της απάντησης που δόθηκε με επιστολή των καθ' ων η αίτηση ημερομηνίας 2/12/2005 στο ερώτημα των λογιστών των αιτητών αναφορικά με τη δυνατότητα εφαρμογής του Σχεδίου, σε συνάρτηση με τη συμπερίληψη στο τιμολόγιο αγοράς της σχετικής δήλωσης που επισυνάφθηκε στη γραπτή αγόρευση των αιτητών - (Παραρτήματα Η΄ και Θ΄) - επέβαλλαν περαιτέρω έρευνα για την εξαγωγή ασφαλών συμπερασμάτων. Οι ασάφειες που εντοπίστηκαν και η αβεβαιότητα σε σχέση με τις συνθήκες λήψης της προσβαλλόμενης απόφασης δεν επιτρέπουν το δικαστικό έλεγχο.
Η προσφυγή επιτυγχάνει, με έξοδα υπέρ των αιτητών, όπως αυτά θα υπολογιστούν από τον Πρωτοκολλητή και θα εγκριθούν από το Δικαστήριο.
Η προσβαλλόμενη απόφαση ακυρώνεται, με βάση το ΄Αρθρο 146.4(β) του Συντάγματος.
Ε. Παπαδοπούλου,
Δ.
/ΚΧ"Π, ΜΠ