ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
Κυπριακή νομοθεσία στην οποία κάνει αναφορά η απόφαση αυτή:
Μεταγενέστερη νομολογία η οποία κάνει αναφορά στην απόφαση αυτή:
Δεν έχει εντοπιστεί απόφαση η οποία να κάνει αναφορά στην απόφαση αυτή
ANΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ
ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ
Υπόθεση Αρ. 662/97
ΕΝΩΠΙΟΝ: Γ. Κ. ΝΙΚΟΛΑΟΥ, Δ.
Αναφορικά με το ΄Αρθρο 146 του Συντάγματος.
Μεταξύ:
Παντελής & Δέσπω Λτδ
Αιτήτριας
- και -
Κυπριακής Δημοκρατίας μέσω
Εφόρου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Καθ΄ ων η Αίτηση
------------------
4 Νοεμβρίου, 1999
.Για την αιτήτρια: Σπ. Ευαγγέλου
Για τους καθ΄ ων η αίτηση: Ε. Ζαχαριάδου
Α Π Ο Φ Α Σ Η
Η αιτήτρια εταιρεία ανέλαβε, στις 28 Μαΐου 1993, την επιχείρηση εστιατορίου στη Λεμεσό, την οποία ως τότε διεξήγαγε ο κ. Παντελής Ιωάννου με την επωνυμία "Παντελής & Δέσπω ΄kebab΄". Με επίσκεψη λειτουργών του Γραφείου του Εφόρου Φ.Π.Α. στα υποστατικά της αιτήτριας στις 10 Φεβρουαρίου 1997, άρχισε έλεγχος κατά τον οποίο εξετάστηκαν τα βιβλία, τα αρχεία και άλλα στοιχεία της επιχείρησης από την 1 Φεβρουαρίου 1993, που την ασκούσε ως ιδιοκτήτης ο κ. Π. Ιωάννου, μέχρι 31 Δεκεμβρίου 1996. Ενόψει των όσων προέκυψαν ο ΄Εφορος έλαβε την προσβαλλόμενη απόφαση, για τη βεβαίωση φόρου, την οποία κοινοποίησε με επιστολή ημερ. 28 Μαΐου 1997.
Στην επιστολή εξηγείτο γιατί δεν δέχθηκε το περιεχόμενο των φορολογικών δηλώσεων της αιτήτριας για τις διάφορες περιόδους από 28 Μαΐου 1993 μέχρι 31 Δεκεμβρίου 1996 και τι ήταν που έλαβε υπόψη στην άσκηση της κρίσης του σύμφωνα με το άρθρο 34 του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου του 1990 (Ν. 246/90 όπως τροποποιήθηκε). Επιπλέον παρέσχε στην αιτήτρια όλες τις αριθμητικές λεπτομέρειες που σχετίζονταν με τις διαπιστώσεις του. Παραθέτω από την απόφαση το μέρος που αφορά, πρώτο, την εξήγηση του για τη μη αποδοχή του περιεχομένου των φορολογικών δηλώσεων, δεύτερο, το πως κατέληξε στο φόρο εκροών και τέλος το πως κατέληξε στο φόρο εισροών:
"Ο ΄Εφορος Φ.Π.Α. δεν έχει αποδεχθεί το περιεχόμενο των φορολογικών σας δηλώσεων για την περίοδο από 28/5/93 μέχρι 31/12/96 γιατί:
(α) Για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας των παραδόσεων αγαθών που διενεργείτε χρησιμοποιείτε το Σχέδιο Λιανοπωλητών Α χωρίς όμως να τηρείτε βιβλίο ημερήσιων ακαθαρίστων εσόδων στο οποίο να καταχωρείτε τα ακαθάριστα ημερήσια έσοδα σας όπως αυτά υπολογίζονται βάσει των ημερήσιων "Ζ" της ταμειακής σας μηχανής. Αντί των ημερήσιων εσόδων σας καταχωρείτε στα βιβλία σας μηνιαίες πωλήσεις οι οποίες όπως ισχυρίζεστε υπολογίσθηκαν βάσει των "Ζ" της ταμειακής σας μηχανής.
(β) Εκτός από τις πιο πάνω μηνιαίες πωλήσεις καταχωρείτε στα βιβλία σας πρόσθετες μηνιαίες πωλήσεις (Additional Sales ή Cash Sales without Z). Οι πωλήσεις αυτές υπολογίσθηκαν, σύμφωνα με τις εξηγήσεις που δόθηκαν από τον λογιστή της επιχείρησης σας, με βάση την αριθμητική διαφορά μεταξύ της αξίας των καταθέσεων στον τραπεζικό λογαριασμό της επιχείρησης σας και της αξίας πωλήσεων που καταγράφηκαν στην ταμειακή σας μηχανή.
Η καταχώρηση μέσα στα βιβλία σας πρόσθετων πωλήσεων αποδεικνύει ότι ούτε εσείς οι ίδιοι δεν αποδέχεσθε την αξία πωλήσεων που καταχωρήσατε στα βιβλία σας βάσει των "Ζ" της ταμειακής σας μηχανής.
(γ) Δεν καταχωρείτε στα βιβλία σας οποιαδήποτε στοιχεία αναφορικά με τις αγορές πίττων που προμηθεύεστε ούτε και τηρείτε οποιαδήποτε στοιχεία αναφορικά με τις αγορές αυτές. Επίσης δεν καταχωρείτε στα βιβλία σας (ούτε και φυλάττετε) όλα τα τιμολόγια αγορών ποτών που σας εξέδοσαν οι προμηθευτές σας.
Σύμφωνα με τις πρόνοιες του άρθρου 5(1) του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Τήρηση Βιβλίων, Αρχείων και Στοιχείων) Διατάγματος του 1992 (Κ.Δ.Π. 114/92) έχετε υποχρέωση να τηρείτε όλα τα τιμολόγια που σας εξέδοσαν οι προμηθευτές σας ως επίσης και αρχείο για όλες τις φορολογητέες παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιήθηκαν προς εσάς, μέσα στα πλαίσια ή για προώθηση των δραστηριοτήτων της επιχείρησης σας.
(δ) Μέρος του φόρου εισροών που έχετε διεκδικήσει σε πίστωση δεν δύναται να πιστωθεί για τους λόγους που αναφέρονται στο Παράρτημα Β(ΙΙ).
Ενόψει των πιο πάνω διαπιστώσεων ο ΄Εφορος Φ.Π.Α. κρίνει ότι οι φορολογικές δηλώσεις που υποβάλατε για την περίοδο από 28/5/93 μέχρι 31/12/96 είναι ελλιπής και περιέχουν σφάλματα. Επίσης διαπιστώθηκε ότι δεν τηρείτε τα αναγκαία έγγραφα για επαλήθευση των φορολογικών σας δηλώσεων.
Ως εκ τούτου ο ΄Εφορος Φ.Π.Α. χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση του, έχει προβεί σύμφωνα με τις πρόνοιες του άρθρου 34 των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 1990 μέχρι 1994 σε βεβαίωση φόρου εκροών [άρθρο 34(1)] [Παράρτημα Β(Ι)] και σε βεβαίωση φόρου εισροών [άρθρο 34(2)] [Παράρτημα Β(ΙΙ)] αφού έλαβε υπόψη τα ακόλουθα:
(α) Λαμβανομένου υπόψη ότι δε τηρούσατε οποιαδήποτε στοιχεία αναφορικά με τις αγορές πίττων που διενεργήσατε από τον προμηθευτή σας η ποσότητα πίττων που αγοράσατε υπολογίσθηκε με βάση στοιχεία που περιήλθαν στην κατοχή του Εφόρου Φ.Π.Α.
(β) Παρά του ότι δεν τηρείτε αρχείο, όπως υποχρεούσθε σύμφωνα με τη Νομοθεσία, για τις απώλειες πίττων, που όπως ισχυρίζεσθε υπάρχουν, ο ΄Εφορος Φ.Π.Α. χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση του αποδέχεται το ποσοστό 5% της υπολογιζόμενης ποσότητας πίττων ως απώλειες.
(γ) Παρά το γεγονός ότι δεν τηρούσατε το προβλεπόμενο από το περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Τήρηση Βιβλίων, Αρχείων και Στοιχείων) Διάταγμα του 1992 (Κ.Δ.Π. 114/92) αρχείο για τις παρδόσεις αγαθών προς το προσωπικό της επιχείρησης σας και τις παραδόσεις ποτών προς πελάτες σας ως κεραστικά, ο ΄Εφορος Φ.Π.Α. χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση του υπολογίζει τα ακόλουθα:
(ι) Κόστος ποτών που καταναλώθηκαν από το προσωπικό στην περίοδο από 28/5/93 μέχρι 31/12/96
4 άτομα Χ (£0,40/άτομο/ημέρα) Χ 1161 εργάσ. ημέρες = £1.857,60.
(ιι) Κόστος ποτών που παραδόθηκαν ως κεραστικά σε πελάτες στην περίοδο από 28/5/93 μέχρι 31/12/96
Γίνεται αποδεκτό ότι 9% του ολικού κόστους αγορών ποτών της επιχείρησής σας παραχωρήθηκαν ως κεραστικά σε πελάτες σας. Ως εκ τούτου το κόστος ποτών που παραδόθηκαν ως κεραστικά σε πελάτες σας ανέρχεται στις £1.818,71 (£20.208,02 χ 9%).
(δ) Λαμβανομένου υπόψη ότι δεν τηρείτε όλα τα τιμολόγια αγορών ποτών ούτε και καταχωρείτε στα βιβλία σας όλες τις αγορές ποτών που διενεργείτε η αξία αγορών ποτών για την περίοδο 28/5/96-31/12/96 υπολογίσθηκε βάσει στοιχείων που έχει στην κατοχή του ο ΄Εφορος Φ.Π.Α. στις £20.208,02.
(ε) Η ποσότητα πίττων που σερβιρίθηκαν ως ψωμί σε πελάτες που γευμάτισαν στα υποστατικά της επιχείρησης σας, υπολογίσθηκε με βάση αντιπροσωπευτικό δείγμα αποδείξων (Tickets) της ταμειακής μηχανής της επιχείρησης σας.
(στ) Το ποσοστό περιθωρίου κέρδους για τα ποτά υπολογίσθηκε βάσει στοιχείων που ανεβρέθηκαν κατά την επίσκεψη ελέγχου
- σε 69,23% για τα ποτά "Τake away"
- σε 86,47% για τα ποτά που καταναλώθηκαν στα υποστατικά σας
(ζ) Το κόστος των ποτών που πωλήθηκαν "Take away" εκτιμάται στο 15% της υπολογιζόμενης αξίας αγορών ποτών.
(η) Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι πωλήσεις ποτών για κατανάλωση εντός των υποστατικών της επιχείρησης σας είναι συνδεδεμένες με τις πωλήσεις γευμάτων που παραδόθηκαν για κατανάλωση εντός των υποστατικών της επιχείρησης σας η σχέση μεταξύ
(ι) αξίας πωλήσεων ποτών
(ιι) και της ολικής αξίας πωλήσεων ποτών και γευμάτων που καταναλώθηκαν στα υποστατικά της επιχείρησης σας υπολογίσθηκε με βάση δείγμα αποδείξεων (Tickets) της ταμειακής σας μηχανής, σε 16,80% (ι/ιι = 16,80%).
.................................. .................................................. .....................
Ο φόρος εισροών που αναλογεί στο κόστος αγοράς ποτών που καταναλώθηκαν από το προσωπικό της επιχείρησης δεν δύναται να πιστωθεί με βάση το άρθρο 25(13)(ε) των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 1990 μέχρι 1994.
Ο φόρος που αναλογεί στο κόστος αγοράς ποτών που παραδόθηκαν σε πελάτες σας χωρίς αντιπαροχή ως κεραστικά δεν δύναται να πιστωθεί με βάση το άρθρο 25(13)(δ) των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 1990 μέχρι 1994 για τον λόγο ότι αφορά δαπάνες φιλοξενίας.
Ο φόρος εισροών που αναλογεί υπολογίστηκε ως ακολούθως
:(ι) Το κόστος αγοράς ποτών που καταναλώθηκε από το προσωπικό ανά έτος κατανεμήθηκε ισόποσα στις επιμέρους φορολογικές περιόδους
(ιι) Το κόστος αγοράς ποτών που παραδόθηκαν δωρεάν ως κεραστικά σε πελάτες κατανεμήθηκε κατ΄ αναλογία των αγορών ποτών, για κάθε περίοδο ξεχωριστά."
Ας σημειωθεί ότι με τα ίδια βασικά στοιχεία και για τους ίδιους λόγους, ο ΄Εφορος προέβη, κατά την ίδια ημερομηνία, σε βεβαίωση φόρου για την αμέσως προηγούμενη περίοδο, ήτοι από 1 Φεβρουαρίου 1993 έως 27 Μαΐου 1993, για την οποία υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο ήταν ο κ. Π. Ιωάννου. Ο οποίος επίσης προσέβαλε την απόφαση με προσφυγή. Επρόκειτο για την υπόθεση Παντελής Ιωάννου v. Δημοκρατίας Προσφυγή αρ. 660/97 στην οποία απόφαση δόθηκε από τον Κωνσταντινίδη, Δ., στις 29 Οκτωβρίου 1999. Μεταξύ των ζητημάτων που τέθηκαν εκεί προς εξέταση ήταν και αυτά που τίθενται με την παρούσα προσφυγή. Οι συνήγοροι της αιτήτριας επανέλαβαν εδώ την ίδια επιχειρηματολογία - και μάλιστα με το ίδιο κείμενο - προσθέτοντας μόνο ελάχιστα. Δύο είναι τα συγκεκριμενοποιηθέντα ζητήματα και μόνο εκείνα προωθήθηκαν με επιχειρηματολογία. Αυτά θα εξετάσω λοιπόν. Εκτίθενται ως εξής στην προσφυγή:
"(α) Σε σχέση με κάθε μια από τις επίδικες φορολογικές περιόδους 1.10.1993 - 31.12.1993 μέχρι 1.1.1995 - 31.3.1995 συμπεριλαμβανομένων, είναι εκτός των χρονικών πλαισίων που καθορίζει το άρθρο 34(5)(α) του Νόμου 245 του 1990.
(β) Σε σχέση με κάθε μια από τις επίδικες φορολογικές περιόδους, ήταν αντίθετη με τις πρόνοιες των εδαφίων (1) και (2) του άρθρου 34 του Νόμου 245 του 1990, γιατί οι προϋποθέσεις που καθορίζουν για την άσκηση της εξουσίας του καθ΄ ου η αίτηση για βεβαίωση δεν πληρούνταν."
Ας σημειωθεί ότι εν τέλει στο εδάφιο (2) του άρθρου 34 δεν έγινε αναφορά και επομένως δεν θα απασχολήσει.
Συμφωνώ με τις απαντήσεις που δόθηκαν, στα ίδια ζητήματα στην Παντελής Ιωάννου v. Δημοκρατίας (ανωτέρω). Ως προς το πρώτο σημείο, ο χρόνος εντός του οποίου επιτρεπόταν η βεβαίωση καθοριζόταν όχι από την πρόνοια στο άρθρο 34(5)(α) για "δύο χρόνια μετά το τέλος της εν λόγω φορολογικής περιόδου" αλλά από την περαιτέρω πρόνοια στο άρθρο 34(5)(β) για "ένα χρόνο αφότου περιήλθαν σε γνώση του Εφόρου στοιχεία αποδεικτικά των γεγονότων και ικανοποιητικά, κατά την κρίση του, ώστε να δικαιολογείται η πράξη της βεβαίωσης ......". Είναι ενόψει των αντικειμενικών δεδομένων, προφανές ότι ενεργοποιείτο η δεύτερη προθεσμία. Δεν χρειαζόταν ως προς το ζήτημα οποιαδήποτε άλλη περαιτέρω αναφορά από μέρους του Εφόρου.
Αβάσιμη είναι κατά την άποψη μου και η θέση της αιτήτριας στο δεύτερο ζήτημα. Προβλέπεται στο άρθρο 34(1) ότι:
"34(1) Σε περίπτωση κατά την οποία οποιοδήποτε πρόσωπο παραλείπει να υποβάλει τις φορολογικές δηλώσεις που απαιτούνται σύμφωνα με τον παρόντα Νόμο ή δεν τηρεί τα αναγκαία έγγραφα ούτε παρέχει τις αναγκαίες διευκολύνσεις για επαλήθευση των φορολογικών δηλώσεων, ή όταν ο ΄Εφορος κρίνει ότι οι φορολογικές δηλώσεις που υποβλήθηκαν είναι ελλιπείς ή ότι περιέχουν σφάλματα, τότε ο ΄Εφορος μπορεί να βεβαιώσει το ποσό του οφειλόμενου φόρου χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση του και στη συνέχεια να ειδοποιήσει σχετικά το πρόσωπο αυτό."
Υποβλήθηκε εκ μέρους της αιτήτριας ότι "δεν φαίνεται καθαρά πάνω σε ποιά ή ποιές από τις τρεις περιπτώσεις βασίζεται ο καθ΄ ου η αίτηση" και ότι "δεν προκύπτει με σαφήνεια και βεβαιότητα (α) γιατί έγινε η κάθε διαπίστωση, (β) ποιά περίοδο αφορά η κάθε διαπίστωση και (γ) το βασικότερο, πως αυτές οι διαπιστώσεις συνδέονται με τις περιπτώσεις του άρθρου 34 και/ή με ποια από αυτές συνδέονται." Δεν μπορώ να συμφωνήσω με οτιδήποτε από αυτά. Ο ΄Εφορος εξήγησε με σαφήνεια γιατί προχώρησε βάσει του άρθρου 34(1). ΄Ηταν, πρώτο, διότι δεν
ετηρούνταν όλα τα αναγκαία βιβλία και δεν εφυλάσσονταν όλα τα αναγκαία έγγραφα. Πιο συγκεκριμένα, δεν ετηρείτο βιβλίο ημερήσιων ακαθάριστων εσόδων, ούτε εφυλάσσονταν όλα τα τιμολόγια. Και, δεύτερο, ήταν διότι στα βιβλία που ετηρούντο, δεν καταχωρούνταν όλα τα αναγκαία στοιχεία. ΄Επειτα, όπως πρόσθεσε ο ΄Εφορος, προέκυπτε ενόψει αυτών ότι οι υποβληθείσες φορολογικές δηλώσεις ήταν ελλιπείς και περιείχαν σφάλματα. Επισημαίνω τέλος ότι η έρευνα, η οποία είχε ευρεία χρονική και θεματική έκταση, ανέτρεξε σε στοιχεία από 1 Ιουνίου 1993, κάλυψε ολόκληρο το ουσιαστικό φάσμα δραστηριότητας της αιτήτριας και απέδωσε αποτελέσματα προδήλως έγκυρα για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που κάλυπταν οι υπό αναφορά φορολογικές περίοδοι. Δεν διακρίνω οποιοδήποτε σφάλμα από μέρους του Εφόρου.Η προσφυγή απορρίπτεται με έξοδα. Η προσβαλλόμενη απόφαση επικυρώνεται βάσει του ΄Αρθρου 146.4(α) του Συντάγματος.
Γ. Κ. Νικολάου,
Δ.
/Χ.Θ.