|
ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ
|
|
|
ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ
ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ
Υπόθεση αρ. 461/97
ΕΝΩΠΙΟΝ
: Μ. ΚΡΟΝΙΔΗ, Δ.Αναφορικά με το Άρθρο 146 του Συντάγματος.
Μεταξύ:
Σ. & Γ. ΚΟΛΟΚΑΣΙΔΗ ΛΤΔ.
Αιτητώ ν
- και -
Κυπριακής Δημοκρατίας, μέσω
Εφόρου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας
Καθ'ου η αίτηση
- - - - - -
ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ
: 28 Μαΐου, 1999.Για τους αιτητές: Σπ. Ευαγγέλου.
Για τον καθ΄ου η αίτηση: Ν. Νικολαΐδου (κα).
- - - - - -
Α Π Ο Φ Α Σ Η
Οι αιτητές στην παρούσα προσφυγή προσβάλλουν την απόφαση του Εφόρου Φόρου Προστιθέμενης Αξίας ("ο Έφορος") με την οποία βεβαίωσε ως φόρο οφειλόμενο το ποσό των £4.702,17 σεντ, απορρίπτοντας αίτημα τους ότι δικαιούνται πίστωσης φόρου του ιδίου ποσού για δαπάνες που αφορούν εργασίες σε ακίνητη περιουσία.
Η σχετική βεβαίωση φόρου του Εφόρου όπως περιέχεται σε επιστολή προς τους αιτητές ημερομηνίας 28.3.1997 έχει ως ακολούθως:-
"Αναφέρομαι στην επίσκεψη ελέγχου που άρχισε στις 28.1.97 και σας πληροφορώ ότι από την εξέταση των βιβλίων και αρχείων που τηρείτε για την περίοδο 1.7.92 μέχρι 31.10.96, έχουν διαπιστωθεί τα ακόλουθα που επηρεάζουν τις φορολογικές σας υποθέσεις:
Α. Παραλείψατε να αποδώσετε φόρο εκροών ύψους £37,03 αναφορικά με την πώληση φούρνου μπογιατίσματος αυτοκινήτων έναντι του ποσού των £500,00 (σχετική είναι η απόδειξη είσπραξης 22249 ημερομηνίας 16/2/95).
Β. Δεν δικαιούστε πίστωση φόρου συνολικού ύψους £4.702,17 που αφορά εργασίες σε ακίνητη ιδιοκτησία (αγορά και εγκατάσταση συσκευών κλιματισμού και κεντρικής θέρμανσης, ηλεκτρολογικές εγκαταστάσεις, κ.ά.) και έξοδα δεξιώσεων. Οι λεπτομέρειες των καταχωρήσεων φαίνονται στον Πίνακα ! που επισυνάπτεται.
Ενόψει των πιο πάνω:
.
το συνολικό ποσό των £4.739,20 βεβαιώνεται ως φόρος οφειλόμενος από εσάς δυνάμει του άρθρου 34(1) και (2) του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου του 1990. Οι σχετικές φορολογικές σας δηλώσεις έχουν αναπροσαρμοστεί όπως φαίνεται στον Πίνακα ΙΙ που επισυνάπτεται, ο οποίος δείχνει και το ποσό του φόρου που βεβαιώνεται χωριστά για κάθε φορολογική περίοδο, και.
καλείστε, δυνάμει του άρθρου 36 του ιδίου Νόμου, να καταβάλετε £4.739,20 (τέσσερις χιλιάδες επτακόσιες τριάντα εννέα λίρες και είκοσι σεντ). Το ποσό αυτό αντιπροσωπεύει τον επιπρόσθετο πληρωτέο φόρο για όλες τις φορολογικές σας περιόδους μέχρι 31.10.96.".Το θέμα που εγείρεται στην παρούσα προσφυγή είναι καθαρά νομικό και άπτεται της ερμηνείας και εφαρμογής των σχετικών νομοθετικών διατάξεων του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου του 1990. Τα γεγονότα είναι κοινώς αποδεκτά. Ένα είναι ουσιαστικά το σημείο που αναπτύχθηκε στην προσφυγή. Εάν είναι ορθή και νόμιμη η απόφαση του Εφόρου να μην επιτρέψει στους αιτητές την πίστωση φόρου εισροών για σκοπούς φόρου προστιθέμενης αξίας ύψους £4.702,17 σεντ με αποτέλεσμα να μην επιτρέψει την αφαίρεση του ποσού αυτού που οι αιτητές επιβαρύνθηκαν σε σχέση με τις επίδικες φορολογικές περιόδους με το αιτιολογικό ότι αυτό το ποσό "αφορά εργασίες σε ακίνητη ιδιοκτησία (αγορά και εγκατάσταση κλιματισμού και κεντρικής θέρμανσης, ηλεκτρολογικές εγκαταστάσεις, κ.ά.) και έξοδα δεξιώσεων.".
Σύμφωνα με το άρθρο 25(13)(α) εξάγεται ότι ο νομοθέτης απαγορεύει τη διεκδίκηση φόρου εισροών σε σχέση με υλικά ή υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται για εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία.
Το άρθρο 25(13)(α) έχει ως εξής:-
"Δεν παρέχεται δικαίωμα πίστωσης του φόρου με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι δαπάνες:
(α) Που αφορούν την παράδοση υλικών ή την παροχή υπηρεσιών που χρησιμοποιούνται για εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία ή που αφορούν την αμοιβή εργολάβων για την εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία με μίσθωση έργου, ανεξάρτητα από το αν τα υλικά ή οι υπηρεσίες διατίθενται ή μη από τον εργολάβο. Νοείται ότι οι πρόνοιες του παρόντος εδαφίου δεν εφαρμόζονται στην περίπτωση των εργολάβων".
Από τη λεκτική διατύπωση του άρθρου 25(13)(α) εξάγεται ότι ο νομοθέτης απαγορεύει τη διεκδίκηση φόρου εισροών σε σχέση με υλικά ή υπηρεσίες που χρησιμοποιούνται για εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία.
Είναι ο ισχυρισμός του δικηγόρου των αιτητών ότι από το άρθρο 6(3)(ε) του ίδιου νόμου προκύπτει καθαρά ότι η εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία περιλαμβάνει μεταξύ άλλων και ηλεκτρολογικές και μηχανολογικές εγκαταστάσεις.
Το άρθρο 6(3)(ε) έχει ως εξής:-
"6(3)(ε) Η εκτέλεση εργασιών σε ακίνητη ιδιοκτησία με μίσθωση έργου, ανεξάρτητα από το αν τα υλικά για τις εργασίες αυτές διατίθενται ή μη από τον εργολάβο αποτελεί παράδοση αγαθών. στις εργασίες αυτές περιλαμβάνονται οι εκσκαφές και οι κατεδαφίσεις, οι κατασκευές οικοδομών, οδών, γεφυρών, υδραγωγείων, υδραυλικών και αποχετευτικών έργων, ηλεκτρολογικών και μηχανολογικών εγκαταστάσεων και τεχνικών γενικά έργων καθώς και οι συμπληρώσεις, επεκτάσεις, διαρρυθμίσεις και επισκευές, εκτός από τις εργασίες συνήθους συντήρησης των έργων αυτών.".
Είναι η θέση των αιτητών ότι η απόφαση του Εφόρου είναι αντίθετη προς τις πρόνοιες του πιο πάνω άρθρου του Νόμου.
Δεν συμφωνώ με τη θέση των αιτητών. Από το συνδυασμό των άρθρων 6(3)(ε) και 25(13)(α) η προμήθεια και εγκατάσταση συσκευών κλιματισμού και θερμάνσεως θεωρείται ως παράδοση αγαθών και κατά συνέπεια σύμφωνα με το άρθρο 4(α) είναι αντικείμενο του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας. Ορθά ο Έφορος θεώρησε ως προσαρτήματα ακίνητης ιδιοκτησίας τα συστήματα κλιματισμού και θέρμανσης με αποτέλεσμα να μην παρέχεται δικαίωμα πίστωσης του φόρου με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί οι δαπάνες αγοράς τους. Σαφώς δε, τα έξοδα δεξιώσεων, παρ΄ όλο που δεν θίγεται το θέμα στις γραπτές αγορεύσεις των διαδίκων, δεν είναι δυνατό, με βάση το νόμο, να παρέχουν δικαίωμα πίστωσης φόρου προς όφελος των αιτητών.
Ορθά κατά συνέπεια ο Έφορος ερμήνευσε και εφάρμοσε τις πρόνοιες του νόμου, σύμφωνα και με την ερμηνευτική εγκύκλιο αρ. 37 της 20.3.97.
Για τους λόγους αυτούς η προσφυγή αποτυγχάνει και απορρίπτεται με έξοδα υπέρ των καθ΄ων η αίτηση.
Η επίδικη απόφαση επικυρώνεται.
(Υπ.) Μ. Κρονίδης, Δ.
/ΕΠσ